略论注册会计师的修养

　　一、恪守职业道德是维护注册会计师修养的基石

　　职业道德是对注册会计师职业品德、职业纪律、职业责任等方面的总称，是注册会计师修养中非常重要的内容。职业道德作为注册会计师修养的基本行为准则，主要内容包括独立性、客观性、公正性三大原则，对客户、对同行、对社会公众三大责任，业务竞争与承接、开展业务的技术保障、维护自身信誉和行业协同合作三大行为规范。注册会计师的职业性质决定了其所担负的是对社会公众的职责和责任。

　　而目前注册会计师行业的职业道德水准令人堪忧。求生存与违背职业道德、低收费与降低执业质量在市场环境中究竟是不是无法调和的矛盾?追根溯源，受利益驱动是注册会计师忽视职业道德的最根本原因，而监督管理的力度薄弱对此也起到了推波助澜的作用，注册会计师队伍素质不高、市场运作不完善、行业管理和事务所内部控制与制约制度的缺陷都是造成目前职业道德状况混乱的原因。在激烈的市场竞争中，注册会计师的信誉与职业道德变成了各种交易中一颗微不足道的筹码。从个体而言缺乏职业道德的约束和有效监督，从整体而言缺乏法律的有效制约和职业道德自律机制的有效运转，为职业道德的被漠视状况创造了条件，使得职业道德与利益驱动在市场竞争的天平中趋向了利益驱动。然而，注册会计师应认识到遵守职业道德是对自己最大的保护。从长远来看，客户不是注册会计师唯一的服务对象，投资者、社会公众才是永远的衣食父母。会计师事务所作为提供公共信用的组织，与之签订契约的另一方是社会公众。因此，职业道德作为调整注册会计师、会计师事务所及其服务对象之间的行为规范，也应通过社会舆论的力量和各种形式的培训教育，使之深入注册会计师的思想意识，指引其各种行为活动。只有具备良好的职业道德，才能为维护注册会计师良好的道德修养打下坚实的基础。

　　二、保持专业胜任能力是提高注册会计师修养的必要条件

　　注册会计师的执业范畴从传统的会计审计业务现已扩展到内部控制体系设计、管理、保险、税务咨询、管理业绩评价、预算管理体系设计与评价、业务流程分析、经营战略调整等，注册会计师的业务几乎可以伸展到社会经济的各个角落。从客观方面看，资本市场的规模化，审计对象的复杂化，表现为企业的规模不断扩大，进行的交易日趋复杂，企业的会计信息系统更加复杂，审计风险也随之加大；从主观方面来看，现代审计理念和审计技术、方法也处于不断发展变化之中，风险审计模式也呼之欲出。注册会计师的专业水平能否适应新形势下新知识、新技术、新经济的挑战，已成为提高注册会计师修养的热门议题。为此，注册会计师必须加强职业继续教育和终身学习，以保持和提高其执业的胜任能力，包括知识判断能力、理解分析能力、综合应用能力及实践经验等。注册会计师应具备扎实的理论和专业技术基础，其中包括对各国不同文化的理解并具有国际视野；具备进行调查、抽象思维和批判思维的能力；进行演讲及书面辩论和口头交流表达意见的技巧。注册会计师还应掌握大量其他专业的知识，包括经济学、数学和统计方法、组织行为、经营管理、市场营销、国际商务等知识；有关信息技术的知识等。如果缺乏专业胜任能力，必将导致事务所风险的增加和审计失败。因此，对于合格的注册会计师来讲，专业胜任能力是保证其赢得社会尊重和市场竞争的重要条件。

　　三、忍辱负重、厚德载道是展现注册会计师修养的必然选择

　　这个时代注定不断造就两种类型的注册会计师，一种是不甘堕落独善其身的卫道者，一种是见利忘义，丧失道德的沉沦者。两种力量的较量必将产生深远的影响，文明与社会的进步必将促进一个行业的复兴。因为，一个行业的发展及至成熟是需要经历不同的阶段，只有历经创伤、失败、沉思、崛起的艰难历程，才会在创伤和失败之后趋向完美。作为一名注册会计师应该从这个高度来认识自己的职业特性和社会责任。证券市场经历的变革和逐步完善的过程也就是公司的信用和注册会计师的公众信任度逐步建立的过程。因此，当前的注册会计师必须认清环境的恶劣、承受更多的磨难，树立厚德载道的专业修养，才能从人格、从专业、从品德上得到社会公众的尊重与认可。我们需要总结注册会计师行业过去近20年发展中的一些经验和教训，扎扎实实做一些工作，对注册会计师审计的导向、理论及方法体系、审计目标与公众期望、行业的定位和自律组织建设、注册会计师入门条件和强制培训、职业道德和风险强化等等，进行深入研究和讨论，集思广益，通过注册会计师集体的智慧，注册会计师行业一定会取信于社会、赢得尊重。

　　四、修身立德、励精图治是弘扬注册会计师修养的必由之路

　　注册会计师的修养不是一蹴而就的，而是需要长期的、渐进的培育过程，需要注册会计师自我完善、行业协会的积极培养、社会舆论的正面引导、执业环境的逐步改善，通过广泛宣传、舆论引导、道德评价等多种形式，弘扬优良的职业道德，培养高尚的情操和良好的作风，才能重新塑造行业公信力。行业公信力不仅应体现在每个注册会计师身上，有敬业精神、为客户勤勉尽责，更要体现在集体的行动方面，共同遵守行业的良好职业道德规范、抵制损害行业声誉和不道德行为，使整个行业受到客户的信赖和社会的尊敬。同时，注册会计师行业要取信于社会，必须吸引优秀的人才加入注册会计师队伍，为行业的健康发展注入新鲜血液。会计师事务所自身要创立良好的文化氛围，引导员工树立正确的工作理念和工作方法。注册会计师要获得较高的社会地位，不能以追逐利润为中心，而应以提高专业服务水准为目标，这是塑造注册会计师良好修养的土壤。培养一支具有良好修养和专业素质的注册会计师队伍需要行业的自律组织发挥积极作用，遵守公开、公平、公正的原则来规范市场准入、质量监管、公平竞争和职业道德。如弘扬注册会计师修养需要从业人员的广泛参与和制度约束、技术支持和组织保障，这些都离不开行业自律组织的协调与服务。

　　因此，弘扬注册会计师修养的历史重担就毫无疑问地落在行业自律组织的肩上。行业协会需树立长远的发展战略、大力改组现有结构以适应新形势发展的需要，要加强执业队伍的职业道德培养，组建职业道德委员会以保障各项职业道德制度的建立和落实，加强对注册会计师职业道德方面问题的日常调查，由注册会计师代表依照法律法规和职业道德规范作出教育或处理等决定，真正实现行业自律，促进科学决策、公平管理。同时行业协会还应和新闻舆论等媒体进行广泛深入的沟通，宣传注册会计师的积极作用，逐步缩小公众的期望差距，从正面引导、培育正确的执业观念，不断提高注册会计师的理论与实践素养。